AUD講座③ 監査計画 Planning 1/2

本日は監査計画(Planning)です

前回の講座を見てない方は、ぜひこちらから。

監査を効果的かつ効率的に行うためには、適切な監査計画の設計が欠かせません。

監査計画は、1年を通じて行われる監査の設計図、骨格です。

ただし、企業活動はなかなか思い通りには進みません。当初計画で想定してないことは日常的に起こります。その度に計画を修正し続けます。

監査計画は監査手続に先立つプロセスですが、最初にやって「はい終わり」ではありません。

契約前から計画ははじまり、監査の終了まで継続的に行われるのです。なので、監査の全体像を把握するまでに計画の全体像を理解することは難しいです。

今後、内部統制評価、監査手続、監査報告書等を学習していきますが、それぞれ監査計画をベースに行われます。具体的に監査意見を出すために何が必要なのか。効果的かつ効率的に達成するには、どういう人員を配員するか、手続を設計するかということを決定していくことが監査計画にあたります。

監査リスクと重要性 Audit Risk and Materiality

監査計画の設計の話に入る前に、そもそも監査人は何を根拠に監査の目的である監査意見を表明できるのでしょうか？

ここで重要になってくるのが、監査リスクと重要性の概念です。

監査意見を表明するには、監査リスクを合理的なレベルまで低減させる必要があります。

監査リスクとは？

監査リスクとは「財務諸表に重要な虚偽表示がある場合に監査人が不適切な意見を表明するリスク」のことです。

要は、ミスってるのに気づかず間違った監査意見を出すリスクです。監査の目的は監査意見を出すことなので、これを間違えるのは致命的です。なので、監査リスクを低くすることが監査意見を出す絶対条件なんですね。

監査リスクは下記の式で求められます。

重要性とは？

さらに監査で重要になってくるのは重要性（Materiality）です。

監査の目的は、「財務諸表全体に重要な虚偽表示があるかないかの意見を表明すること」です。

ここで重要になるのが「監査上の重要性の基準値」です。

これはステークホルダーがどの程度のミスなら、間違った判断をしないかを考慮して決められます。

そもそも、監査の目的はステークホルダーの保護にありますので、ステークホルダー目線で決定されるんですね。

例えば、100億円の利益の会社が1億円ミスしてても大きな問題ではないでしょう。

ところが、1億円の利益の会社が1億円ミスしていれば、利益が2倍にもなってしまいます。これは株主等の判断に大きな影響を与える可能性が高いです。

こういったことを考慮して、重要性の基準値は決定されます。

重要性の基準値はどういう時に使う？

これは監査計画から実証手続、意見表明まであらゆる場面で使います。

例えば、重要性基準値が1億円のケースで簡単なイメージを持ちましょう。

監査計画段階

どの勘定をしっかり監査するかを決定しますが、1,000万円の預り金があったとしても金額的に重要性の基準値を下回っており、重要性は低いと判断します。

実証手続

ミスがみつかった場合に、どう処理するかの基準値です。

3億円のミスがあれば、そのまま意見を出せないので会社に修正を依頼します。

数百万円ぐらいなら何もしないケースも多々あります。

総括

ミスを集計して、個別にも合計しても基準値を超えないことを確認します。個別で見れば1,000万円のミスでも、集計すると1億円を超えることもありえますので。

ここでも基準値がベースになります。